Prowadzenie działalności gospodarczej związanej z wyrobami akcyzowymi wymaga szczególnych zezwoleń i spełnienia określonych warunków. Jednym z kluczowych elementów jest możliwość utworzenia składu podatkowego – specjalnego miejsca przeznaczonego do produkcji, magazynowania czy przeładunku wyrobów objętych akcyzą. Skład podatkowy umożliwia odroczenie płatności podatku akcyzowego do momentu wyprowadzenia wyrobów do obrotu, co stanowi istotne ułatwienie dla przedsiębiorców.
Czym jest skład podatkowy?
Skład podatkowy to miejsce wskazane w zezwoleniu, w którym mogą być wytwarzane, magazynowane lub przepakowywane wyroby akcyzowe w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jest to również przestrzeń, do której takie wyroby są wprowadzane lub z której są wyprowadzane w trybie tej procedury. Dzięki składowi podatkowemu przemieszczanie wyrobów akcyzowych odbywa się z odroczeniem płatności podatku akcyzowego, który należny jest dopiero w momencie opuszczenia przez nie składu i wprowadzenia do swobodnego obrotu.
Wymagania dotyczące lokalizacji i wyposażenia
Przed złożeniem wniosku o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego przedsiębiorca musi dysponować odpowiednią nieruchomością oraz zapleczem technicznym. Konieczne jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu lub terenu, gdzie skład ma być prowadzony, np. prawa własności, umowy najmu czy dzierżawy. Dodatkowo wymagane jest odpowiednie wyposażenie umożliwiające prowadzenie planowanych operacji na wyrobach akcyzowych, takich jak zbiorniki produkcyjne i magazynowe, wagi, mieszalniki, nalewaki itp.
Urządzenia wykorzystywane w składzie podatkowym do kontroli celno-skarbowej powinny posiadać aktualne dokumenty legalizacyjne, np. z urzędów miar. Skład musi być również oznakowany tablicą z napisem „Skład podatkowy” oraz danymi podmiotu prowadzącego. Szczegółowe warunki techniczne określają właściwe przepisy wykonawcze.
Procedura uzyskania zezwolenia
Prowadzenie składu podatkowego wymaga uprzedniego uzyskania zezwolenia od właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zasadniczo będzie to urząd według lokalizacji składu, chyba że podmiot prowadzi już inną działalność akcyzową – wówczas właściwy jest urząd według siedziby firmy.
Zezwolenie może być wydane na czas oznaczony do 3 lat lub na czas nieoznaczony. Wniosek składa się na formularzu stanowiącym załącznik do rozporządzenia w sprawie zezwoleń akcyzowych. Aby uzyskać zgodę, podmiot musi spełnić szereg przesłanek określonych w przepisach, m.in.:
-
Prowadzić działalność polegającą na produkcji, przeładunku lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych
-
Posiadać status podatnika VAT
-
Osoby kierujące podmiotem nie mogą być karane za określone przestępstwa
-
Brak zaległości podatkowych, składkowych i celnych oraz nieuczestniczenie w postępowaniach egzekucyjnych, likwidacyjnych lub upadłościowych
-
Złożenie zabezpieczenia akcyzowego lub uzyskanie zwolnienia z tego obowiązku
-
Brak cofniętych zezwoleń lub zakazów prowadzenia działalności w zakresie wyrobów akcyzowych
-
Posiadanie tytułu prawnego do lokalu lub terenu składu
Do wniosku należy dołączyć dokumentację wymaganą do przeprowadzenia urzędowego sprawdzenia, obejmującą m.in. plan składu, wykazy pomieszczeń i urządzeń, opisy zabezpieczeń, dokumenty legalizacyjne oraz instrukcje procesów technologicznych.
Wymogi dodatkowe przy obrocie paliwami silnikowymi
W przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, których wytwarzanie lub obrót wymaga koncesji, na rzecz innego podmiotu, prowadzący skład podatkowy musi spełnić dodatkowe warunki:
-
Posiadać koncesję na obrót paliwami z zagranicą
-
Mieć siedzibę lub oddział na terytorium kraju
-
Nabywać paliwa na potrzeby działalności gospodarczej w Polsce
-
Być właścicielem nabywanych paliw
-
Przekazać podmiotowi, dla którego nabywa paliwa, swój numer NIP poprzedzony kodem PL używanym do VAT
Ponadto, w terminie 3 dni po zakończeniu miesiąca, podmiot informuje Prezesa Agencji Rezerw Materiałowych i Ministerstwo Finansów o podmiotach, na rzecz których dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw oraz o ilościach i rodzajach nabytych paliw.
Istotne jest również, że podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw jest płatnikiem podatku VAT od tych paliw i musi go rozliczyć w deklaracji VAT-14 składanej w terminie 5 dni po upływie miesiąca nabycia.
Obowiązkowe ewidencje i dokumentacja
Prowadzenie składu podatkowego wiąże się z koniecznością prowadzenia odpowiednich ewidencji i ksiąg kontroli, w zależności od zakresu działalności. Kluczowa jest ewidencja wyrobów akcyzowych, obejmująca zestawienia danych m.in. o wyrobach objętych i nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zwolnionych od akcyzy, o różnych statusach akcyzowych magazynowanych razem, z zapłaconą akcyzą.
Ewidencja musi umożliwiać identyfikację operacji gospodarczych, w tym produkcji, obrotu i stanów zapasów wyrobów akcyzowych. Wpisy dokonuje się na bieżąco, nie później niż następnego dnia roboczego po zdarzeniu. Ewidencje mogą być prowadzone w formie papierowej (przeszyte, ponumerowane, opieczętowane) lub elektronicznej.
Możliwe jest także zastąpienie ewidencji akcyzowych dokumentacją prowadzoną na podstawie przepisów podatkowych lub o rachunkowości, pod warunkiem zamieszczenia wszystkich wymaganych danych.
Zabezpieczenie akcyzowe
Nieodłącznym elementem prowadzenia składu podatkowego jest konieczność złożenia i utrzymywania generalnego zabezpieczenia akcyzowego. Jego wysokość powinna pokrywać potencjalną kwotę akcyzy od wyrobów znajdujących się w składzie. Zabezpieczenie jest obciążane przy przyjęciu lub produkcji wyrobów, a zwalniane przy ich wyprowadzeniu ze składu.
Podmiot może ubiegać się o zgodę na samodzielne saldowanie zabezpieczenia w celu lepszego nim gospodarowania. Istnieje również możliwość zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jeśli spełnione są określone warunki:
-
Siedziba lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju
-
Stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku
-
Stabilna sytuacja finansowa i majątek gwarantujące wypłacalność
-
Brak zaległości podatkowych, celnych, składkowych i nieuczestniczenie w postępowaniach egzekucyjnych
-
Zobowiązanie do zapłaty na żądanie należnej akcyzy i opłaty paliwowej
Zwolnienie jest wydawane na czas oznaczony do 2 lat, z możliwością przedłużenia. Podmiot może też wystąpić o zgodę na złożenie zabezpieczenia w formie ryczałtu wynoszącego 30% (dla gorzelni 15%) pełnego zabezpieczenia generalnego.
Urzędowe sprawdzenie przed wydaniem zezwolenia
Przed wydaniem lub zmianą zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego przeprowadzane jest urzędowe sprawdzenie przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego. Jego celem jest ustalenie, czy miejsce prowadzenia działalności spełnia wymagania do sprawnej kontroli celno-skarbowej oraz warunki określone w przepisach akcyzowych.
W ramach tego sprawdzenia podmiot przesyła naczelnikowi dokumentację składającą się na akta weryfikacyjne, obejmującą m.in.:
-
Plan składu z oznaczeniem miejsc produkcji, magazynowania, przeładunku itp.
-
Wykazy pomieszczeń, urządzeń i naczyń z ich lokalizacją
-
Opisy zabezpieczeń technicznych i elektronicznych
-
Wykaz przyrządów pomiarowych z zakresami oraz pozostałego wyposażenia
-
Skrócony opis procesów technologicznych, magazynowania, instrukcje dokumentacji
-
Wykaz pozostałego wyposażenia do działalności i prac magazynowych
-
Dokumenty potwierdzające tytuł prawny do lokalizacji składu
-
Koncesje, zezwolenia i inne wymagane dokumenty branżowe
-
Wykaz osób odpowiedzialnych za obowiązki objęte kontrolą
Po przeprowadzeniu urzędowego sprawdzenia sporządzany jest protokół, a cała dokumentacja wraz ze zgłoszeniem tworzy zatwierdzone akta weryfikacyjne, stanowiące podstawę do wydania zezwolenia.
Przestrzeganie wszystkich wymagań prawnych i organizacyjnych związanych z prowadzeniem składu podatkowego ma kluczowe znaczenie dla legalnego i bezpiecznego obrotu wyrobami akcyzowymi. Dzięki temu przedsiębiorcy mogą korzystać z udogodnień w postaci odroczenia płatności podatku akcyzowego, zwiększając płynność finansową swojej działalności gospodarczej.
Więcej informacji: https://logistiko.pl/sklad-podatkowy/
